Kiedy ogrodzenie podlega opodatkowaniu?

Podatek od nieruchomości obejmuje nie tylko budynki i grunty, ale także budowle, o ile są one związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wynika to z art. 2 ust. 1 ustawy z 12.1.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 70; dalej: PodLokU).

Definicja budowli w prawie podatkowym

Do końca 2024 r. budowla w art. 1a ust. 1 pkt 2 PodLokU była definiowana jako:

  • obiekt budowlany w rozumieniu prawa budowlanego, który nie jest budynkiem lub obiektem małej architektury, a także
  • urządzenie budowlane w rozumieniu prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

W katalogu takich urządzeń znajdują się, w myśl art. 3 pkt 9 ustawy z 7.7.1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725), ogrodzenia.

Co ważne, bramy wjazdowe są integralnym elementem ogrodzenia, a tym samym wchodzą w skład wartości budowli podlegającej opodatkowaniu. NSA potwierdził to w wyroku z 6.7.2023 r., III FSK 988/22, Legalis, wskazując, że brama oraz zapory drogowe stanowią część ogrodzenia i podlegają opodatkowaniu na tych samych zasadach.

Z kolei od 1.1.2025 r. wprowadzono nową definicję budowli na potrzeby podatku od nieruchomości. Zgodnie z nowymi przepisami budowlą jest m.in.:

  • obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do PodLokU, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
  • elektrownia wiatrowa czy fotowoltaiczna, biogazownia, w części niebędącej budynkiem – wyłącznie w zakresie ich części budowlanych,
  • urządzenie budowlane – urządzenie techniczne niezbędne do użytkowania budynku lub obiektu niebędącego budynkiem zgodnie z przeznaczeniem, bezpośrednio z nimi związane.

Załącznik nr 4 do PodLokU jednoznacznie wskazuje ogrodzenia jako budowle podlegające opodatkowaniu. Oznacza to, że w nowym stanie prawnym również mogą one zostać objęte podatkiem, jeśli są związane z działalnością gospodarczą.

Kiedy ogrodzenie i brama podlegają podatkowi?

Aby ogrodzenie zostało uznane za budowlę opodatkowaną, musi być związane z wykonywaniem działalności gospodarczej. Nie ma przy tym znaczenia, czy przedsiębiorca jest właścicielem nieruchomości i ogrodzenia – wystarczy, że znajdują się one w jego posiadaniu samoistnym.

Ministerstwo Finansów potwierdziło tę interpretację w komunikacie z 19.1.2025 r., podkreślając, że zarówno w poprzednim, jak i nowym stanie prawnym ogrodzenia mogły i nadal mogą podlegać opodatkowaniu, jeśli są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

Wyłączenia z opodatkowania

Nie wszystkie ogrodzenia są jednak objęte podatkiem od nieruchomości. Wyłączone z niego są np.:

  • ogrodzenia budynków mieszkalnych,
  • ogrodzenia terenów leśnych,
  • ogrodzenia, względem których nakazano rozbiórkę decyzją nadzoru budowlanego.

Dzięki temu właściciele domów jednorodzinnych nie muszą martwić się dodatkowymi opłatami, nawet jeśli część ich nieruchomości jest wykorzystywana np. na biuro rachunkowe, kancelarię prawną, gabinet kosmetyczny itp.

Szkolenia online z zakresu podatków – Sprawdź aktualny harmonogram Sprawdź

Jak obliczyć wartość budowli dla podatku od nieruchomości?

Podstawą opodatkowania budowli związanych z działalnością gospodarczą jest ich wartość ustalana zgodnie z przepisami o podatkach dochodowych. Stawka podatku nie może przekroczyć 2% tej wartości.

Oświadczenie Ministerstwa Finansów w sprawie nieprawdziwych informacji dotyczących wprowadzenia nowego podatku od ogrodzeń

Ministerstwo Finansów zwraca uwagę, że wszelkie doniesienia medialne sugerujące wprowadzenie nowej daniny są nieprawdziwe i wprowadzają opinię publiczną w błąd. W swoim oświadczeniu podkreśla, że nie wprowadzono nowego podatku od ogrodzeń. Ogrodzenia były i nadal są uznawane za budowle podlegające opodatkowaniu, ale wyłącznie wtedy, gdy są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Stan prawny w tej kwestii nie uległ zmianie ani w 2024 r., ani w 2025 r.

Z czego wynika nieporozumienie?

Wątpliwości dotyczące rzekomego nowego podatku od ogrodzeń wynikają głównie z błędnej interpretacji zmian w przepisach oraz mylących doniesień medialnych. Nowelizacja definicji „budowli” – w kontekście podatku od nieruchomości – wzbudziła obawy, że ogrodzenia zostaną objęte nowym obciążeniem. W rzeczywistości przepisy nie zmieniły zasad opodatkowania ogrodzeń, a te były opodatkowane już na podstawie przepisów obowiązujących przed zmianą. Nieporozumienie wynika z faktu, iż wcześniej PodLokU odsyłała do przepisów prawa budowlanego – gdzie znajduje się zastrzeżenie, że ogrodzenie stanowi rodzaj urządzenia budowlanego – a aktualnie zagadnienie ogrodzeń jako przedmiotu opodatkowania reguluje bezpośrednio PodLokU i załącznik nr 4 do niej.

Podsumowanie

Podatek od ogrodzeń i bram wjazdowych obowiązuje tylko wtedy, gdy są one związane z działalnością gospodarczą. Właściciele nieruchomości prywatnych oraz obiektów mieszkalnych nie muszą martwić się dodatkowymi ciężarami. Nie zmieniły się również zasady dotyczące wyłączeń dla terenów leśnych i budynków mieszkalnych. Warto pamiętać, że doniesienia o nowym podatku od ogrodzeń są nieprawdziwe – obowiązujące regulacje nie wprowadziły w tej kwestii żadnych nowych obciążeń.

Więcej treści z Rzeczpospolitej po zalogowaniu. Nie posiadasz dostępu? Kup online, korzystaj od razu! Sprawdź

Artykuł pochodzi z Systemu Legalis. Bądź na bieżąco, polub nas na Facebooku →