Przepisy Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L z 2006 r. Nr 347, s. 1; dalej: VATDyr) umożliwiają państwom członkowskim na wprowadzenie różnych rozwiązań ustanawiających zwolnienia z VAT transakcji w obrocie międzynarodowym. Jednym z nich jest procedura tzw. składu VAT. W uproszczeniu pozwala ona na odroczenie (albo wręcz wyeliminowanie) obowiązku zapłaty podatku należnego w przypadku towarów objętych tą procedurą. Polska jest o krok od wprowadzenia tej instytucji do porządku prawnego (podobnie, jak uczyniła to mniej więcej połowa państw UE). Zastanówmy się więc, na czym ma polegać nowa instytucja, i kto może na niej skorzystać.

Podstawowe definicje

Skład VAT to zgodnie z propozycją miejsce na terytorium kraju, wskazane w zezwoleniu na prowadzenie składu VAT, do którego określone towary są wprowadzane, w którym są składowane i z którego są wyprowadzane. Z kolei podmiotem prowadzącym skład VAT jest podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu VAT. Podmiot ten musi spełniać określone warunki. Przede wszystkim, posiada on siedzibę w UE, jest aktywnym podatnikiem VAT od co najmniej 12 miesięcy, nie zalega on z wpłatami publicznoprawnymi w momencie składania wniosku i 2 lata przed, wreszcie nie jest wobec niego prowadzone postępowanie egzekucyjne, likwidacyjne, upadłościowe lub restrukturyzacyjne. Osoby reprezentujące podatnika nie mogą być prawomocnie skazane za szereg przestępstw. Sam podatnik powinien też posiadać tytuł prawny do miejsca prowadzenia składu VAT, z odpowiednim zapleczem technicznym.

Procedura składu VAT to składowanie towarów, dla których prowadzący skład VAT wystawił dokument potwierdzający ich wprowadzenie do składu VAT, i obrót tymi towarami, zgodnie z warunkami określonymi w niniejszym rozdziale.

Szkolenia online z zakresu podatków – Sprawdź aktualny harmonogram Sprawdź

Jakie towary?

Nie każde towary mogą być objęte procedurą składu. Będą one określone precyzyjnie w załączniku 17 do VATU. Na ten moment projektodawca zakłada, że procedura dotyczyć może towarów takich jak:

  • warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy, jadalne,
  • owoce i orzechy jadalne; skórki owoców cytrusowych lub melonów,
  • kawa, herbata, maté (herbata paragwajska) i przyprawy,
  • zboża,
  • nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza,
  • tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mikrobiologicznego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego,
  • cukry i wyroby cukiernicze – z wyłączeniem towarów objętych CN 1704 Wyroby cukiernicze (włącznie z białą czekoladą), niezawierające kakao,
  • kakao i wyroby z kakao
  • chemikalia nieorganiczne; organiczne lub nieorganiczne związki metali szlachetnych, metali ziem rzadkich, pierwiastków promieniotwórczych lub izotopów,
  • chemikalia organiczne,
  • kauczuk i artykuły z kauczuku,
  • wełna, cienka lub gruba sierść zwierzęca; przędza i tkanina z włosia końskiego,
  • metale szlachetne i metale platerowane metalem szlachetnym – wyłącznie towary objęte CN od 7106 do 7112,
  • miedź i artykuły z miedzi,
  • nikiel i artykuły z niklu,
  • pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria – wyłącznie towary objęte CN od 8701 do 8706 oraz 8709 i 8711.

Co równie ważne, na towarach objętych procedurą składu VAT mogą być wykonywane wyłącznie czynności, w wyniku których nie nastąpi zmiana klasyfikacji towaru według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Procedura składu może trwać do 24 miesięcy.

Podstawowe skutki

Istotą składów VAT jest możliwość stosowania stawki 0% VAT do określonych czynności dokonywanych w ramach tej procedury. Chodzi tu o dostawę towarów obejmowanych procedurą składu VAT (o ile obydwie strony transakcji mają zezwolenie) lub już objętych tą procedurą (o ile towary nie są wyprowadzane ze składu), WNT (o ile warunki spełnia nabywca), a także usług świadczonych w składzie VAT, które są bezpośrednio związane z towarami objętymi procedurą składu VAT (takich jak np. magazynowanie, sortowanie, przeładunek, pakowanie, utrzymanie towarów we właściwym stanie, warunkach lub temperaturze, niezbędna konserwacja towarów, pobieranie próbek, przeprowadzanie badań technicznych).

Ze składu można też dokonywać WDT lub eksportu towarów. Przepisy nakładają za to zakaz prowadzenia sprzedaży detalicznej ze składu VAT oraz zużycia towarów w składzie VAT (składy VAT mają charakter handlowy, a nie produkcyjno-usługowy).

Kiedy podatek?

W momencie zakończenia procedury składu VAT. Podatnikiem staje się podmiot stosujący tę procedurę w momencie jej zakończenia. Obowiązek podatkowy powstanie wówczas w momencie zakończenia procedury składu VAT. W konsekwencji, zakończenie procedury składu VAT powoduje powstanie obowiązku zapłaty należnego podatku VAT. W odniesieniu do pozostałych zdarzeń wewnątrz składu VAT znajdują zastosowanie zasady ogólne – z uwzględnieniem stosowania stawki 0% VAT.

Podatnik, któremu przypadł w udziale zaszczyt zakończenia procedury składu, zobowiązany jest do obliczania i wpłacania podatku na rachunek urzędu skarbowego w terminie 5 dni od dnia zakończenia procedury składu VAT (co nie dotyczy eksportu ze składu albo WDT, skoro tu nadal mamy stawkę 0% VAT). Co jednak ważne, kwota podatku, zapłacona z tytułu zakończenia procedury składu VAT, zwiększa u podatnika kwotę podatku naliczonego, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu zakończenia procedury składu VAT. To niezbędne dla zachowania neutralności VAT.

Komentarz

To już kolejne podejście MF do tematu. Już w 2023 r. zaprezentowano założenia do wprowadzenia składu VAT do polskiego porządku. Co ciekawe, wówczas skład VAT miał być nierozerwalnie związany ze składem celnym.

Czemu służy procedura składu VAT? W założeniu, może być ona swego rodzaju zachętą inwestycyjną. Skład VAT może bowiem stanowić istotne uproszczenie rozliczenia i poboru VAT, szczególnie w przypadku podmiotów prowadzących działalność w obszarze międzynarodowego obrotu towarowego. Wyobraźmy sobie taką sytuację: producent chemikaliów sprzedaje je spółce dystrybucyjnej z grupy, która zajmuje się wyłącznie sprzedażą zagraniczną. Spółka dystrybucyjna dziś jest w nieefektywnej pozycji VAT – płaci go w cenie i akumuluje nadwyżkę, po której zwrot musi każdorazowo występować i czekać 40 dni. Zastosowanie procedury składu sprawi, że sprzedaż nie będzie już opodatkowana 23% VAT ale 0% VAT, co pozwoli dystrybutorowi na uniknięcie finansowania VAT.

Wszystkie aktualności n.ius® po zalogowaniu. Nie posiadasz dostępu? Kup online, korzystaj od razu! Sprawdź

Artykuł pochodzi z Systemu Legalis. Bądź na bieżąco, polub nas na Facebooku →