Ustawa z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 931; dalej: VATU) jest przez MF stopniowo „odchudzana” poprzez wprowadzanie kolejnych pakietów SLIM VAT, choć z tym „wprowadzaniem” też różnie bywa. Niemiłosiernie przedłuża się bowiem ten proces. Dlatego ze SLIM VAT robi się SLOW VAT. Zacieraliśmy ręce na kolejny pakiet odchudzający jeszcze przed Wielkanocą. Nici z tych planów. Aby jednak nie umknęła nam idea SLIM VAT 3, przypomnijmy sobie najważniejsze zmiany, jakich możemy się spodziewać, jakkolwiek z lekkim poślizgiem.

Większy mały podatnik

Mały podatnik to ten, u którego wartość sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 mln 200 tys. euro (brutto). Mały podatnik może rozliczać się kasowo zgodnie z art. 21 ust. 1 VATU, oraz składać deklaracje kwartalne (art. 99 ust. 2 VATU). Próg sprzedaży ma urosnąć do 2 mln euro. Zmiana nie dotknie zapewne maklerów żyjących z prowizji – tu próg pozostanie na poziomie 45 tys. euro. Wbrew oczekiwaniom, nie wzrośnie za to próg zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 VATU. Nadal ma on wynosić 200 tys. zł.

Niższe i miarkowane sankcje VAT

Na naszych oczach spełnia się przepowiednia wyroku TSUE z 15.4.2021 r., C-935/19, Legalis. Sankcje VAT (a więc dodatkowe zobowiązania podatkowe) co prawda pozostaną w zastosowaniu, ale poprzez magiczny przyimek „do” organy podatkowe nie będą stosować ich jednej wysokości. Zyskają możliwość miarkowania sankcji w zależności od okoliczności przewinienia, a konkretnie – od okoliczności powstania nieprawidłowości; rodzaju i stopnia naruszenia ciążącego na podatniku obowiązku oraz stwierdzanych dotychczas nieprawidłowości dotyczących nieprzedawnionych zobowiązań w podatku. A także od kwot stwierdzonych nieprawidłowości, w tym kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego, kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe, oraz przy uwzględnianiu działań podjętych przez podatnika po stwierdzeniu nieprawidłowości w celu usunięcia skutków nieprawidłowości.

Zmiany w kursach wymiany: Faktury korygujące

W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania wyrażone w walucie obcej uległy zmianie, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu historycznego, użytego dla określenia podstawy opodatkowania przed jej zmianą. Zasada ta dotyczy zarówno korekt in plus jak i in minus. Ale w przypadku gdy podatnik wystawił fakturę korygującą zbiorczą, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są wyrażone na tej fakturze korygującej w walucie obcej, podatnik może dokonać przeliczenia na złote według kursu średniego danej waluty na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury korygującej. Podobnie gdy udzielono opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczonych usług wykonanych w danym okresie na rzecz podatnika dokonującego WNT lub nabycia towarów i usług objętych odwrotnym obciążeniem, udokumentowanych fakturą dotyczącą tego okresu, przeliczenia na złote kwot wyrażonych na tej fakturze w walucie obcej podatnik może dokonać według kursu średniego na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury.

Łatwiej rozliczyć WDT i WNT

Odliczanie podatku naliczonego przy WNT będzie w pełni neutralne, a więc możliwe do zrobienia także bez posiadania faktury. To także pokłosie wyroku TSUE z 18.3.2021 r., C-895/19, Legalis (likwidacja „szyku rozwartego”). Druga zmiana dotyczy powrotnej korekty WDT w przypadku opóźnionego otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz. Bez cienia wątpliwości – ma to mieć miejsce w deklaracji, w której powstał obowiązek podatkowy.

Szkolenia online z zakresu podatków – Sprawdź aktualny harmonogram Sprawdź

Przyjazna proporcja

Podatnicy stosujący proporcjonalne odliczenie VAT będą mogli zaokrąglić swój współczynnik przekraczający 98% do pełnego odliczenia, przy czym limit kwoty podatku naliczonego niepodlegającej odliczeniu urośnie do 10 tys. zł. Zmienią się też zasady korekty proporcji po zakończeniu roku. Po pierwsze, jeżeli różnica pomiędzy proporcją wstępną a tą dla zakończonego roku podatkowego nie przekroczy 2%, korekta nie będzie konieczna. Gdy próg 2% będzie na korzyść „starego roku”, rezygnacja z korekty możliwa będzie jedynie, jeśli kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu nie przekroczy 10 tys. zł.

Wiążące informacje: Łatwiej i taniej

WIS, WIA i WIT mają być wydawane i rozpatrywane w II instancji przez ten sam organ: Dyrektora KIS. W dodatku WIS mają być wydawane bez opłaty, czyli za darmo.

Komentarz

Przypomnijmy, że zdaniem MF: „projekt SLIM VAT 3 usuwa wiele zbędnych, niepotrzebnych już obowiązków spoczywających na firmach. W zamian wprowadza rozwiązania, które znacznie ułatwią rozliczanie podatku”. Propozycje procedowane obecnie przez Sejm niespecjalnie różnią się od tekstu zgłoszonego do prekonsultacji. Niektóre z nich są warte uwagi (np. pełna neutralność WNT czy miarkowanie sankcji VAT), zupełnie przypadkowo akurat te, które wynikają z orzecznictwa TSUE. Spora część zmian to jednak margines marginesu, jeśli chodzi o wpływ na życie podatników VAT. Bo niby kogo rozczuli np. doprecyzowanie definicji bagażu osobistego dla potrzeb zwolnienia od VAT importu towarów przywożonych przez podróżnego, albo likwidacja obowiązku uzgadniania z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu prognozy w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego, w przypadku podatników obowiązanych do stosowania tzw. prewspółczynnika?

Prawdziwym hitem jest za to liberalizacja warunków szybszego zwrotu VAT dla tzw. podatników bezgotówkowych, oraz wzmocnienie ram proceduralnych tego zwrotu. Na naszych oczach Ministerstwo Finansów liberalizuje bowiem przepisy, których zapewne nikt nie stosuje, a w dodatku zostały wprowadzone raptem rok temu. Czy to przyznanie się, że to rozwiązanie było wprowadzone jako „zbędne i niepotrzebne”?

Nie ma się co oszukiwać, w temacie zmian w VAT znacznie więcej emocji rozpala projekt obowiązkowego KSeF. On także doczekał się już pewnych opóźnień co do planowanego wejścia w życie. Podatnicy na pewno jednak z tego powodu nie rozpaczają.

Wszystkie aktualności n.ius® po zalogowaniu. Nie posiadasz dostępu? Kup online, korzystaj od razu! Sprawdź

Artykuł pochodzi z Systemu Legalis. Bądź na bieżąco, polub nas na Facebooku →